专题二十 财务报告

60_专题十九外币折算、专题二十财务报告、专题二十一资产负债表日后事项(PDF阅读版).pdf

60_专题十九外币折算、专题二十财务报告、专题二十一资产负债表日后事项PDF阅读版.pdf - p6 - 现金流量表

1.现金流量表的内容及结构

现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

原理：

从购买日起三个月内到期，而不是资产负债表日起三个月内到期是因为：

（1）三个月从购买日起计算，更能表明当初企业购入的意图是短期持有、随时变现，即最长可能持有时间为三个月。

（2）从购入日至到期日不超过三个月，意味着在此期间内市场利率、债务人信用风险等影响其价值和可收回金额的因素变动通常较小，因此可以与“价值变动风险很小”的特征对应。

2.现金流量表的填列方法

（1）经营活动产生的现金流量。

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

（2）投资活动产生的现金流量。

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

（3）筹资活动产生的现金流量。

①筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

②例如，因银行承兑汇票贴现而取得的现金，若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件，因票据贴现取得的现金在资产负债表中应确认为一项借款，该现金流入在现金流量表中相应分类为筹资活动现金流量；若银行承兑汇票贴现符合金融资产终止确认的条件，相关现金流入则分类为经营活动现金流量；若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件，后续票据到期偿付等导致应收票据和借款终止确认时，因不涉及现金收付，在编制现金流量表时，不得虚拟现金流量。

企业商业承兑汇票贴现，不符合金融资产终止确认条件，因贴现而取得的现金在现金流量表中应分类为筹资活动现金流量。

③企业应当将偿还租赁负债本金和利息所支付的现金，以及支付的预付租金和租赁保证金计入筹资活动现金流出。

考试情况：偿还租赁负债本金和利息所支付现金计入筹资活动现金流出，在2022年未公布试题中予以了考核。

原理：

将支付的预付租金和租赁保证金计入筹资活动现金流出，实务中存在一定争议。该内容来自财政部会计司企业会计准则实施问答（2021年第2期）相关解释。主要争议点在于，取得一项固定资产支付的预付款项应作为投资活动现金流出，支付的预付租金和租赁保证金与其经济业务实质相同，因此理论上作为投资活动现金流出更为合理；但也有观点认为预付租金相当于负债的提前偿还，作为筹资活动现金流出并无不当。由于存在一定争议，考生仅需记住结论即可，无须深究。

60_专题十九外币折算、专题二十财务报告、专题二十一资产负债表日后事项PDF阅读版.pdf - p9 - 关联方披露

具体内容详见税法“专题六国际税收”相关内容。

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