专题九 或有事项
专题九 或有事项
16_专题九 或有事项PDF阅读版.pdf - p2 - 或有事项概述
或有事项，是过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
16_专题九 或有事项PDF阅读版.pdf - p2 - 或有事项的确认和计量
（一）或有事项的确认
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
（二）预计负债的计量
1.最佳估计数的确定
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
2.预期可获得补偿的处理
如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产（其他应收款）单独确认，基本确定发生的可能性应大于95%，但小于100%。
预期可能获得补偿的情况通常有：
（1）发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿。
（2）某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求。
根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当单独确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。
16_专题九 或有事项PDF阅读版.pdf - p4 - 或有事项会计处理的具体应用
（一）未决诉讼或未决仲裁
| 资产负债表日预计负债 | 会计处理 |
|---|---|
| 已合理计提 | 当期实际发生的损失金额与已计提相关预计负债之间的差额，计入或冲减当期营业外支出 |
| 未合理计提 | 按会计差错处理 |
| 无法合理预计而未计提 | 在实际损失发生当期，直接计入营业外支出 |
（二）产品质量保证
（1）计提保修费（2024年变化）：
借：主营业务成本
贷：预计负债
（2）实际发生时：
借：预计负债
贷：银行存款等
所得税： 纳税人申报的扣除要真实，能提供证明有关支出确实已经发生的适当依据。
（三）亏损合同
（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。
（2）如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
（3）合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。【先计提减值，再计提预计负债】
（4）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
（5）确认日常经营活动相关的亏损合同涉及的预计负债，在确认并记入“预计负债”科目贷方的同时，确认并记入 “主营业务成本” 科目的借方。（2024年新增）
记入“主营业务成本”科目是因为日常经营活动与主营业务直接对应。如为非日常经营活动相关的亏损合同，借方记入“营业外支出”科目。
（四）重组义务
1.重组义务的确认
企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债。
同时满足下列情况的，表明企业承担了重组义务：
（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等。
（2）该重组计划已对外公告。
2.重组义务的计量
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。
直接支出：是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
重组义务实际上属于待执行合同，待执行合同只有变为亏损合同时才应计提预计负债。但由于重组义务涉及金额较大，社会影响面广，基于谨慎性考虑，《企业会计准则讲解2010》中采取亏损合同和重组义务并列的方式表述。将重组义务的确认和计量单独予以规定。
本段内容仅为学员更好理解相关背景，不做考试要求。
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