专题五-1 资产减值
专题五-1 资产减值
7_专题五 概述、可回收金额计量、减值损失确认、资产组认定及减值(PDF阅读版).pdf
7_专题五 概述、可回收金额计量、减值损失确认、资产组认定及减值PDF阅读版.pdf - p2 - 资产减值概述
企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。当可收回金额低于账面价值时，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失。
7_专题五 概述、可回收金额计量、减值损失确认、资产组认定及减值PDF阅读版.pdf - p2 - 资产可收回金额的计量
（一）估计资产可收回金额的基本方法
资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额【市场法】与资产预计未来现金流量的现值【收益法】两者之间较高者确定。
（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。
（三）资产预计未来现金流量现值的估计
1.预计资产未来现金流量应当考虑的因素
（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
（4）内部转移价格应当予以调整【调整至公允价值】。
2.折现率
（1）基本要求
计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
（2）确定方法
①首先以该资产的市场利率为依据。
②如果该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。在估计替代利率时，可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。
③估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。
7_专题五 概述、可回收金额计量、减值损失确认、资产组认定及减值PDF阅读版.pdf - p4 - 资产减值损失的确认与计量
（非流动资产）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
7_专题五 概述、可回收金额计量、减值损失确认、资产组认定及减值PDF阅读版.pdf - p4 - 资产组的认定与减值处理
（一）资产组的认定
资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。
资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但管理层应证明该变更是合理的。
（二）资产组减值测试
企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如资产组可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。
减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值【模拟还原100%的商誉】。
（2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）【市场法】。
（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）【收益法】。
（3）零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。【出现穿透的情况，穿透部分在剩余资产中接着按账面价值比例分摊】
（三）总部资产的减值测试
（1）总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组（如集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等)。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
（2）总部资产的减值测试如下图所示：
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